Связаться с Линией Консультаций
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Связаться с Линией Консультаций». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если за отчетный/налоговый период налоговый агент выплачивал физлицам доходы по разным ставкам, в одном 6-НДФЛ может быть несколько строк 110. В таких ситуациях в расчете нужно заполнить несколько разделов 1 и 2 с указанием соответствующей ставки налога и сформированных в соответствии с ней показателей, в том числе по строке 110 (п. 2 письма ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@).
Много строк 110 в одном 6-НДФЛ
К примеру, большинство доходов физлиц ─ налоговых резидентов облагается по ставке 13 % (зарплата, премия, вознаграждения по доходам ГПХ и др.). Ставка 15 % применяется по доходам физлиц в том случае, когда облагаемые по ставке 13 % суммы с учетом вычетов превысят 5 млн руб. (подп. 1, 3.1 ст. 224 НК РФ), ставка 30 % ─ к доходам физлиц ─ нерезидентов РФ, а ставка 35 % ─ при получении выигрышей (призов) резидентами РФ.
Пример
В ООО «Полимерные материалы» числится два сотрудника: генеральный директор Золотов А. Е. и главный бухгалтер Тихомирова Е. В. Зарплата каждого составляет 3 000 000 руб. в месяц, которая выплачивалась в 1 квартале 2022 года в следующем порядке:
- 6 февраля ─ за январь;
- 6 марта ─ за февраль;
- 6 апреля ─ за март.
Бланк 6-НДФЛ утверждён приказом ФНС от 15.10.20 № ЕД-7-11/753@. Последние изменения в него были внесены 28.09.2021 (приказ ФНС № ЕД-7-11/845@).
С прошлого года в форму входят сведения, ранее подававшиеся в справке 2-НДФЛ, которая уже отменена. Последние же обновления, вступившие в силу с 2022 года, связаны в основном с изменением порядка исчисления налога с дохода в виде дивидендов. По новым правилам налог на прибыль, удержанный с дивидендов, полученных российской организацией, засчитывается при определении НДФЛ учредителя этой организации. Обновлённый расчёт 6-НДФЛ содержит и другие небольшие изменения. О новшествах мы подробнее расскажем, когда будем рассматривать порядок заполнения документа.
Новая форма по-прежнему состоит из титульного листа, двух разделов и приложения, практически повторяющего бывшую справку 2-НДФЛ, хотя и с некоторыми отличиями. Если отчёт подаётся за квартал, полугодие или 9 месяцев, заполнять нужно только титул, Разделы 1 и 2. Приложение заполняется лишь при представлении 6-НДФЛ за год, а также при ликвидации / прекращении деятельности ИП с работниками.
Датой фактического получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности является день его выплаты. Поэтому в расчете 6-НДФЛ отражают только выплаченное пособие. Пособие, начисленное в одном отчетном периоде, а выплаченное в следующем, отражается в расчете за следующий период.
Как правило, сведения об оплаченном больничном и налоге, удержанном с него и перечисленном в бюджет, отражаются в расчете 6-НДФЛ за тот период, в котором оплачен больничный.
Исключение составляет ситуация, когда больничный оплачен в последнем месяце отчетного периода и последний день этого месяца – выходной (нерабочий) день. В данном случае уплатить налог в бюджет необходимо не позднее первого рабочего дня следующего отчетного периода. Сведения о пособии и удержанном из него НДФЛ нужно отразить:
- в разд. 2 расчета за тот отчетный период, в котором оплачен больничный;
- в разд. 1 расчета за следующий отчетный период;
- в справке о доходах и суммах налога физлица (при заполнении расчета за налоговый период).
В разд. 1 нужно отразить (п. п. 3.1, 3.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ):
- в поле 020 – общую сумму НДФЛ, срок перечисления которого приходится на последние три месяца отчетного периода, включая налог, удержанный с больничного;
- в поле 021 – последний день месяца, в котором оплачен больничный. Если он выпадает на выходной (нерабочий) день, то укажите рабочий день, следующий за ним;
- в поле 022 – общую сумму удержанного (в том числе с больничного) НДФЛ, срок перечисления которого приходится на дату, указанную в поле 021.
В разд. 2 следует:
- в поле 110 включить сумму больничного в общую сумму доходов, начисленную по всем физлицам с начала года;
- в поле 112 включить сумму больничного в общую сумму доходов, начисленную по трудовым договорам (контрактам) по всем физлицам с начала года;
- в поле 120 указать общее количество физлиц, которые получили доходы, в том числе в виде пособия;
- в поле 140 отразить НДФЛ, исчисленный со всех доходов с начала года, в том числе с больничного;
- в поле 160 отразить общую сумму НДФЛ, удержанного с начала года, включая налог, удержанный с больничного.
При отражении больничных в расчете руководствуйтесь общими правилами заполнения расчета.
Выплаты в натуральной форме в 6-НДФЛ
Доходы в натуральной форме отражают в 6-НДФЛ по общим правилам, однако есть некоторые особенности.
Такой доход может облагаться по ставке 13%, 15% или 30% в зависимости от того, кому он выплачивается и по какому основанию. Если вы выплачивали физлицам доходы, облагаемые по разным ставкам, заполняйте разд. 1 и 2 отдельно для каждой из них.
В разд. 1 НДФЛ с дохода в натуральной форме отражается, если срок его перечисления приходится на последние три месяца отчетного периода. Отразить налог нужно следующим образом:
- в поле 020 включите удержанный с таких доходов НДФЛ, срок перечисления которого приходится на последние три месяца отчетного периода;
- в поле 021 укажите срок перечисления налога;
- в поле 022 отразите сумму НДФЛ, срок перечисления которого приходится на дату, указанную в поле 021 соответствующей строки.
При необходимости заполните другие поля разд. 1.
Раздел 2 составляется на отчетную дату нарастающим итогом с начала года в отношении доходов, облагаемых по соответствующей ставке. Начиная с отчетного периода, в котором доход в натуральной форме передан физлицу, отражайте его в разд. 2 следующим образом:
- в поле 100 укажите ставку в отношении которой заполняется раздел (например, «13»);
- в поле 110 включите сумму дохода в натуральной форме;
- в поле 120 укажите количество физлиц, с начала года получивших от вас облагаемый доход, в том числе в натуральной форме;
- в поле 130 отразите общую сумму налоговых вычетов, которые вы предоставили с начала года;
- в поле 140 отразите исчисленный НДФЛ с дохода в натуральной форме начиная с отчетного периода, когда доход был передан физлицу;
- в поле 160 отразите удержанный НДФЛ с дохода в натуральной форме начиная с отчетного периода, когда налог был удержан. Если налог с него не был удержан (например, из-за того, что физлицу не выплачивались доходы в денежной форме), то в поле 160 поставьте «0» (при условии, что налог по соответствующей ставке не был удержан с других доходов).
- в поле 170 укажите НДФЛ, который не был удержан на отчетную дату.
При необходимости заполните другие поля разд. 2.
Выплаты при увольнении в 6-НДФЛ
Выходные пособия в пределах необлагаемых размеров в расчете 6-НДФЛ не отражаются.
Выплаты при увольнении свыше необлагаемых пределов (например, выходное пособие) отражаются в расчете 6-НДФЛ в сумме такого превышения. А выплачиваемые при увольнении зарплата и компенсация за неиспользованный отпуск отражаются в расчете 6-НДФЛ в полном размере.
Датой фактического получения дохода для оплаты труда является последний рабочий день сотрудника, для других выплат (компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие сверх норматива и т.д.) – дата выплаты. В большинстве случаев эти даты совпадают, поскольку по общему правилу работодатель производит расчет с работником в день его увольнения (ст. 140 ТК РФ).
В разд. 1 нужно отразить:
- в поле 020 – общую сумму НДФЛ, срок перечисления которого приходится на последние три месяца отчетного периода, включая налог, удержанный с выплаты при увольнении;
- в поле 021 – рабочий день, следующий за днем выплаты дохода при увольнении;
- в поле 022 – общую сумму удержанного НДФЛ, срок перечисления которого приходится на дату, указанную в поле 021, в том числе сумму налога, удержанную с выплаты при увольнении.
В разд. 2 нужно отразить:
- в поле 110 – общую сумму доходов, начисленных по всем физлицам с начала года, в том числе выплаты при увольнении;
- в поле 112 – общую сумму доходов, начисленных по всем физлицам с начала года по трудовым договорам (контрактам), в том числе выплаты при увольнении;
- в поле 120 – общее количество физлиц, которые получили доходы, в том числе при увольнении;
- в поле 140 – сумму НДФЛ, исчисленного со всех доходов с начала года, в том числе с выплаты при увольнении;
- в поле 160 – общую сумму НДФЛ, удержанную с начала года, включая налог, удержанный с выплаты при увольнении.
Заполнение стр. 110 при выплате зарплаты досрочно
Ситуация аналогична ситуации с выплатой аванса. До наступления последнего дня месяца выплаченная зарплата не может считаться доходом в целях НДФЛ. Таким образом, несмотря на то что фактически доход выплачен, в строке 110 необходимо писать дату следующей выплаты дохода в организации. Данная точка зрения находит подтверждение в письме ФНС от 29.04.2016 № БС-4-11/7893.
Пример 2
ООО «Пузырь» начисляет за май 2018 года денежное вознаграждение сотрудникам в размере 128 000 рублей. Сумма НДФЛ — 16 640 рублей. Вся зарплата за май выплачена 24 мая 2018 года в размере 128 000 рублей. По итогам июня сотрудникам начислено денежное вознаграждение в размере 94 000 рублей. Сумма НДФЛ за июнь — 12 220 рублей. Аванс за июнь выплачен 21 июня 2018 года в размере 37 600 рублей. НДФЛ за май в сумме 16 640 рублей перечислен в бюджет 22 июня 2018 года. Остаток за июнь выплачен 9 июля 2018 года в размере 56 400 рублей. НДФЛ за июнь в сумме 12 220 рублей перечислен в бюджет 10 июля 2018 года.
Особенности заполнения строки 110
Работодатель перечисляет заработную плату раньше положенного срока, например, если день выплаты приходится на выходной (праздничный) день. Это не противоречит трудовому кодексу.
При заполнении декларации помните, что формирование первой части выполняется нарастающим итогом с начала года. Сведения во второй части формируют только за отчетный квартал. Блок полей 100-140 заполняют для каждой даты перечисления дохода.
Группируют информацию по строкам 100-140 только в том случае, когда идет совпадение по трем датам:
- 100 – дата получения дохода физ. лицами;
- 110 – день удержания НДФЛ;
- 120 – срок перечисления подоходного налога, установленный законодательно.
При несовпадении хотя бы одной даты для дохода формируют отдельный блок строк 100-140.
Пошаговая инструкция заполнения 6 ндфл за Ⅳ квартал 2022
Подробная инструкция заполнения 6-НДФЛ приведена в Приложении 2 Приказа ФНС от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@.
В отчете отражаются сведения о начислениях и удержаниях НДФЛ с января по декабрь 2022 г.
Пошаговая инструкция заполнения 6 НДФЛ применена в рассматриваемом ниже примере.
Рассмотрим, как надо заполнять листы формы 6-НДФЛ за 2022 год в соответствии с инструкцией. Для этого подготовим таблицу, которая содержит:
- Вид и суммы начисленного дохода
- даты получения и выплаты дохода работникам
- суммы налоговых вычетов
- даты удержания налога
- сроки перечисления налога в бюджет
- суммы удержанных НДФЛ
Нулевой 6-НДФЛ за 4 квартал 2022 год
Обязанность сдавать в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ возникает, если налогоплательщик признан налоговым агентом, то есть осуществляет выплаты в пользу физических лиц. Если в течение отчетного периода доходы работникам не начисляются и не выплачиваются, предоставлять отчет не нужно. Об этом ФНС проинформировала в письме № БС-4-11/4901 от 23.03.2016.
Однако, если в течение календарного года была хоть одна выплата в пользу физического лица, имеющая характер оплаты труда, больничного, материальной помощи, вознаграждения за оказанные услуги (выполненные работы) в рамках выполнения гражданского договора, то отчет составляется. Поскольку форма заполняется нарастающим итогом, в дальнейшем показатели из первого, второго и третьего кварталов будут сохраняться накопительным образом. Нулевого 6-НДФЛ не существует в принципе, в отчете все равно будут сведения хотя бы об одной выплате.
Если в прошлом году организация была налоговым агентом, а в текущем отчетном периоде по каким-то причинам перестала выплачивать доходы работникам, отчет в налоговый орган подавать нет необходимости. Хотя компания не обязана объяснять налоговикам, с чем связана утрата статуса налогового агента, рекомендуется отправить в ИФНС письмо о том, что 6-НДФЛ предоставлена не будет. Это письмо составляется в произвольной форме.
Выплата отпускных и больничных происходит не в установленные сроки, а вместе с заработной платой. Разделять ли эти виды выплат по отдельным строкам расчета по форме 6-НДФЛ?
31.03.2017Автор: Валерий Молчанов, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,профессиональный бухгалтер
Начиная с 2016 года на налоговых агентов возложена обязанность по ежеквартальному представлению расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее — форма 6-НДФЛ, Расчет 6-НДФЛ) (утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@).
Форма 6-НДФЛ содержит два раздела: «Обобщенные показатели», в котором указывают обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке, и «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц» (далее — раздел 2), в котором указывают даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога.
Согласно пункту 4.2 порядка заполнения и представления Расчета 6-НДФЛ (далее — Порядок) (утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@) в разделе 2 формы 6-НДФЛ указывают:
- по строке 100 — дату фактического получения доходов, отраженных по строке 130;
- по строке 110 — дату удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130;
- по строке 120 — дату, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога;
- по строке 130 — обобщенную сумму фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату;
- по строке 140 — обобщенную сумму удержанного налога в указанную в строке 110 дату.
Если в отношении доходов, имеющих одну дату их фактического получения, сроки перечисления налога различны, то строки 100-140 заполняют по каждому сроку перечисления налога отдельно. При этом какие-либо особенности заполнения отдельных строк формы 6-НДФЛ, в том числе раздела 2, непосредственно Порядком не определены.
В соответствии с положениями главы 23 Налогового кодекса дата фактического получения дохода, дата удержания НДФЛ и срок перечисления НДФЛ в бюджет — это три самостоятельные даты, каждую из которых определяют на основании отдельных норм указанной главы. В общих случаях при выплате доходов в денежной форме:
- дату фактического получения доходов определяют как день выплаты (перечисления на банковский счет) такого дохода (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ);
- удерживают начисленную сумму НДФЛ налоговые агенты непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ);
- перечисляют сумму исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ) (за некоторым исключением).
Алгоритм внесения данных в строки 100, 110, 120, 130, 140
Для лучшего понимания назначения строки 120 разберем общий алгоритм формирования раздела 2 отчета. По структуре он представляет собой отдельные блоки, состоящие из повторяющихся строк для разнесения в них данных. Составлен каждый блок раздела 2 6-НДФЛ из строк 100, 110, 120, 130, 140 и привязан к одной фактической выплате дохода в адрес физлиц. Каждая из строк предназначена для отражения в ней определенной информации:
- Строка 100 — день получения физлицом (или физлицами) дохода от работодателя (по правилам ст. 223 НК РФ).
- Строка 130 — величина дохода, полученного в день, указанный по соответствующей строке 100 (полностью, с включением в него НДФЛ, предназначенного к удержанию).
- Строка 110 — день удержания налога из дохода, указанного по строке 100 блока. По выплатам, не поименованным в НК особо (зарплата, отпускные и компенсации по нетрудоспособности) даты в строке 100 и строке 110 должны совпадать (п. 4 ст. 226 НК РФ).
- Строка 140 — величина НДФЛ, удержанного с выплаты, показанной по строке 130 блока.
- Строка 120 — день, не позднее которого НДФЛ, показанный по строке 140, должен быть перечислен в бюджет. Общие требования к этому дню установлены в п. 6 ст. 226 НК, однако есть нюансы, от которых и будет зависеть заполнение строки 120 формы 6-НДФЛ.
Как эти сроки будут выглядеть на реальном примере в отчете, смотрите здесь.
Правила установления даты получения дохода
Дату получения дохода определяют в соответствии с положениями ст. 223 НК РФ (Письмо ФНС России от 13.11.2015 № БС-4-11/19829). Из всех дат, приводимых в комплекте строк 100-140, для нее установлено самое большое число правил, привязывающих ее к:
- последнему дню месяца, применительно к которому выполнено начисление, если платится зарплата;
- последнему рабочему дню, если расчет делается в связи с увольнением;
- последнему дню месяца, в котором: представляется авансовый отчет о служебной поездке; начисляется материальная выгода от экономии на процентах;
- последнему дню наступившего после отчетного года (или другого налогового периода), если признается доход в виде прибыли контролируемой физлицом иностранной компании;
- дню фактической выдачи дохода, осуществляемой путем: перечисления средств на расчетный счет; выдачи наличных; получения выплаты натурой; образования материальной выгоды при покупке товаров, работ, услуг, ценных бумаг; взаимозачета; списания имеющегося долга.
Наиболее часто осуществляемые выплаты, таким образом, оказываются привязанными к дню либо их начисления, либо фактической выдачи. Из них зарплата всегда показывается по дате начисления. Расчет при увольнении, как правило, связан с датой выплаты, но может отразиться и по дате начисления (если выплата по каким-то причинам не сделана вовремя). Для большинства иных доходов дата получения совпадает с датой реальной их выдачи.
Порядок заполнения строки 100 формы 6-НДФЛ
Строка 100 6-НДФЛ — это одна из строк отчета налогового агента, порядок заполнения которой можно истолковать по-разному. В нашей статье расскажем, как вносить в нее данные правильно.
Отчет 6-НДФЛ должны представлять все юрлица и ИП, имеющие наемных работников либо выплачивающие деньги по договорам ГПХ (например, при аренде помещений у физлица).
О том, что является объектом НДФЛ, подробнее узнайте из статьи «Объект налогообложения НДФЛ в 2019-2020 годах».
Формат работы с этим отчетом утвержден приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. Скачать бланк можно здесь.
В данном отчете указываются общие данные о начисленной в компании зарплате, имеющихся у работников вычетах, а также суммы по налогу на доходы в целом по предприятию нарастающим итогом за определенный период.
В самом отчете необходимо заполнить следующие разделы:
- Титульный лист. Здесь указываются реквизиты налогового агента (ИНН, КПП, наименование), период, за который представляется отчет (необходимые коды указаны в приложении к расчету), ОКТМО.
ОКТМО — одно из важных полей на титульном листе. Организация приводит код территории местонахождения. Если у фирмы есть филиалы, необходимо заполнить отчеты по каждому из них отдельно и сдать в инспекции по месту их нахождения.
ИП указывают ОКТМО по месту проживания, за исключением применяющих ЕНВД или находящихся на патенте. Они указывают ОКТМО по месту деятельности. Это прописано в порядке заполнения 6-НДФЛ (п. 1.10).
- Раздел 1. Здесь необходимо разделить все доходы по ставкам (13, 35%, например) и заполнить несколько блоков по каждой ставке в отдельности, то есть указать сумму начислений, исчисленного налога по каждой ставке (нарастающими данными) и в конце подвести итог, указав количество работников с доходами, а также общие данные по налогу.
- Раздел 2. Предназначен для детализации доходов и налога по срокам.
Кодировка мест передачи расчета 6-НДФЛ в соответствии последними законодательными изменениями
| Используемый в 2020 году код | Вид места, где должен быть представлен расчет 6-НДФЛ |
| 120 | Место проживания индивидуального предпринимателя |
| 124 | Предоставляется по месту проживания главы фермерского хозяйства |
| 125 | Место, где проживает адвокат |
| 126 | Предоставляется по месту, где проживает нотариус |
| 213 | По месту, где учтен данный субъект предпринимательства как крупнейший налогоплательщик |
| 214 | Предоставляется по месту расположения организации РФ, которая не является крупнейшим налогоплательщиком |
| 215 | Предоставляется по месту, где расположен правопреемник организации, которая не является крупнейшим налогоплательщиком |
| 216 | Предоставляется по месту, где расположен правопреемника, который является крупнейшим плательщиком налогов |
| 220 | Предоставляется по месту, где расположено отдельное подразделение организации РФ |
| 320 | По месту, где индивидуальный предприниматель занимается своей деятельностью |
| 335 | По месту расположения отдельного филиала организации иностранного государства на территории РФ |
Расчетные данные для заполнения формы 6-НДФЛ
| Дата осуществления выплат | Сумма выплат, руб. | Размер вычетов, руб. | Размер налога НДФЛ, руб. |
| 08.01.2020 | 490000 | 7000 (1400х5) | 62790 |
| 09.02.2020 | 505000 | 7000 (1400х5) | 64740 |
| 10.02.2020 | 17000 | 4000 | 1690 |
| 06.03.2020 | 449000 | 7000(1400х5) | 57460 |
| 06.03.2020 | 13500 | – | 1755 |
| 08.04.2020 | 470000 | 7000 (1400х5) | 60190 |
| Итого | 1944500 | 32000 | 248625 |
Заполнение формы 6-НДФЛ начинается с внесения реквизитов организации. При сдаче отчета первоначально поле с указанием числа корректировок заполняется нулевыми показателями «000». При последующих сдачах уточняющих расчетов прописывают их номера по возрастающему числовому ряду, например, «001», «003».
Как показать дивиденды при увольнении
Дивиденды тоже отражают в расчете 6-НДФЛ. Ставки по дивидендам различаются для разных категорий налогоплательщиков:
- 13 % — для резидентов РФ;
- 15 % — для нерезидентов РФ.
Подоходный налог удерживают в день выплаты доходности и перечисляют в бюджет на следующий рабочий день. Расчетные даты в 6-НДФЛ при увольнении показываем в строке 021, а суммы подоходного налога — в строке 022 раздела 1.
В разделе 2 отражаем:
- в стр. 110 — общий доход;
- в стр. 111 — выплаченные дивиденды;
- в стр. 140 — исчисленный НДФЛ;
- в стр. 141 — НДФЛ по дивидендам;
- в стр. 160 — удержанный подоходный налог.
Покажем на примере.
Сотруднику-резиденту заплатили дивиденды 23 марта 2022 года по ставке налогообложения 13 %. На следующий день ему перечислили положенные выплаты при увольнении. Выплаты составили:
- дивиденды — 100 000 рублей;
- заработная плата — 95 000 рублей;
- компенсация отпускных — 50 000 рублей.